沈陽鐵西區(qū)高新技術企業(yè)認定后研發(fā)加計扣除

沈陽鐵西區(qū)高新技術企業(yè)認定后研發(fā)加計扣除
沈陽新工匠知識產權郝經理：
2017年，財政部、國家稅務總局等先后發(fā)出了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）、《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第18號）、《關于進一步做好企業(yè)研發(fā)加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）以及《關于研發(fā)稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）等，相對于之前出臺的文件，這些文件提高了扣除比例，細化并擴大了扣除范圍等內容。
科技型中小企業(yè)加計扣除比例提高
符合《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號）的科技型中小企業(yè)，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；在2019年12月31日以前形成的無形資產，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產，在上述期間發(fā)生的攤銷，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
例如
某企業(yè)2016年1月通過研發(fā)形成無形資產，計稅基礎為100萬元，攤銷年限10年，假設其計稅基礎所歸集的研發(fā)均屬于允許加計扣除的范圍，則2016年度按照現行規(guī)定可稅前攤銷15萬元（10×150%），2017年度、2018年度和2019年度每年可稅前攤銷17.5萬元（10×175%）。
tip
企業(yè)只要在匯算清繳期內取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度均可享受優(yōu)惠政策。辦理稅收優(yōu)惠備案時，無須提供相關證明材料，只需將取得的相應年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》中“具有相關資格的批準文件（證書）及文號（編號）”欄次即可。
加計扣除范圍比原來擴大
根據國家稅務總局公告2017年第40號 文件規(guī)定，2017年度起，企業(yè)按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍；按規(guī)定可在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，且支出符合國家稅務總局公告2012年第18號規(guī)定條件的，納入加計扣除范圍。
材料跨年度事項處理方法明確
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年97號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)中對應的材料不得加計扣除。但在實際執(zhí)行中，材料實際發(fā)生和產品對外銷售往往不在同一個年度，國家稅務總局公告2017年第40號文件明確，產品銷售與對應的材料發(fā)生在不同納稅年度且材料已計入研發(fā)的，應在銷售當年以對應的材料發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
加速折舊的歸集方法調整
國家稅務總局公告2015年97號文件規(guī)定，加速折舊費受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。國家稅務總局公告2017年第40號文件對此進行了調整和簡化，將加速折舊的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除，不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。無形資產縮短攤銷年限的折舊歸集方法與固定資產加速折舊歸集方法一致。
例如
甲汽車制造企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限為6年（10×60%），若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前可扣除“儀器、設備折舊費”200萬元（1200÷6）進行加計扣除100萬元（200×50%）。
部分扣除的范圍適度拓展
國家稅務總局公告2017年第40號文件在“企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的全部中，增加了與開展此類活動有關的各類。另外，在《財政部、國家稅務總局、科學技術部關于完善研究開發(fā)稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）列舉的“其他相關中，增加了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
其他明確事項
1.政府補助加計扣除口徑明確。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例如，某企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為75萬元（150×50%）。
2.下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)，在確認收入當年沖減。
3.開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)形成無形資產的，其開始資本化的時點與會計處理保持一致。
4. 失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)可享受加計扣除政策。
5. 委托研發(fā)活動發(fā)生的，指委托方實際支付給受托方的，且只能由委托方享受加計扣除優(yōu)惠政策。委托方委托關聯方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目支出明細情況。
例如，a企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2017年委托其b關聯企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的為85萬元），利潤10萬元。2017年，a企業(yè)可加計扣除的金額為40萬元（100×80%×50%），b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生90萬元的明細情況。